Мы рады анонсировать новый цикл статей. Он посвящён теме налогового планирования бизнеса и, в частности, законному снижению налоговой нагрузки и устранению признаков дробления бизнеса. В рамках этого цикла мы подробно рассмотрим схемы дробления и методы, которые используют налоговые органы для их выявления. Уделим внимание критериям и признакам, на которые обращают внимание налоговики при установлении факта ведения предпринимательской деятельности с применением схем дробления. Также проанализируем алгоритмы, которые используют налоговые инспекторы для выявления подобных схем. Познакомим вас с судебной практикой, чтобы на конкретных примерах показать, как суды реагируют на споры между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Чтобы достоверно понять, подвергается ли ваш бизнес риску быть признанным в качестве субъекта, преследующего цель получение необоснованной выгоды, важно в первую очередь проанализировать ведение своей предпринимательской деятельности. Один из самых эффективных и доступных способов для этого — изучение судебной практики. Например, Центральный аппарат ФНС России подготовил обзор судебной практики по спорам, связанным с выявлением признаков дробления бизнеса.
Что такое дробление бизнеса
Официального юридического термина дробление бизнеса в нашей стране не существует. Однако, данное понятие выработано практикой и закреплено в разъяснениях высших судов. Из-за отсутствия официального определения, налоговое законодательство использует другие формулировки для его обозначения. Так, согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений:
— о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов),
— об объектах налогообложения, подлежащих отражению отчетности.
Среди разнообразия схем бизнеса через цепочки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возможны разные варианты дробления. Это означает, что признаки отличаются в зависимости от конкретной ситуации и конкретного субъекта налогового контроля. Но обзор и анализ судебной практики позволяет выделить ряд общих критериев и признаков.
Судебная практика «дробления бизнеса»
Теперь обратимся к судебной практике. В частности, к ее обобщению в виде обзора, которую изложил Центральный аппарат ФНС в письме от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@. В нем есть разъяснения к руководству для нижестоящих налоговых органов про признаки дробления бизнеса. В свете имеющейся за прошедшие периоды судебной практики дробление бизнеса можно определить как искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывается фактическая деятельность одной компании. Это делается с целью уменьшения налоговых обязательств. При этом налоговая должна доказать, что деятельность направлена исключительно на достижение налоговой выгоды.
Актуальные правовые позиции Верховного Суда Российской Федерации отражены:
— в пунктах 11 - 14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023,
— пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018.
Из этих правовых позиций следует, что налоговый орган должен представить доказательства, которые подтвердят, что имело место деление и оно было направлено исключительно на достижение налоговой выгоды. В свою очередь, налогоплательщик вправе опровергнуть эти выводы.
В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ приведена в качестве примера информация о судебных спорах. Рассмотрим их, чтобы понять основные критерии при определении признаков дробления бизнеса. На них ориентируются налоговики и с ними соглашаются суды.
Критерии дробления бизнеса
Первый критерий — ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие специальные налоговые режимы. То есть нельзя создавать новые юридические лица с единственной целью получить налоговые преимущества спецрежимов.
Второй критерий — искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу, которое применяет специальный налоговый режим.
Третий критерий — предпринимательская деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности. При этом с учетом пунктов 1 и 7 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Четвертый критерий — занижение размера доходов путем их перераспределения на взаимозависимых лиц, находящихся на специальных налоговых режимах.
Пятый критерий — искусственное разделение единого производственного процесса на разные виды деятельности.
Шестой критерий — формальное вовлечение членов семьи с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций. При этом ведение бизнеса с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует о дроблении бизнеса.
Седьмой критерий — при рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательской деятельности, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой предпринимательской деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами.
Восьмой критерий — ведение обществом хозяйственной деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус индивидуального предпринимателя, может свидетельствовать о дроблении бизнеса, если такие отношения направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств общества.
Эти и другие факторы, упомянутые в судебных актах, помогают налоговым органам и судам выявлять случаи дробления бизнеса и принимать соответствующие решения о законности применения налоговых схем.
В последующих статьях мы подробно рассмотрим примеры из практики по каждому из перечисленных пунктов. Так мы будем иметь полное представление и практические знания о критериях и признаках «дробления». Это поможет обезопасить свой бизнес и снизить риски привлечения к ответственности и доначисленным налогам.
***
Подводя итоги изложенному и опираясь на уже имеющийся практический опыт в сфере признания компании в получении необоснованной налоговой выгоды путем использования схем дробления, хочется посоветовать всем предпринимателям: не нужно бездумно учреждать новые субъекты предпринимательский деятельности, которые будут играть роль «пустышек», то есть не будут по факту самостоятельными. Такие субъекты как раз могут стать составляющей основой для признания налоговиками использования схем дробления. У каждой вновь созданной компании должна быть самостоятельная управленческая, кадровая, учетная и финансовая структура. Экономические взаимоотношения между компаниями должны носить рыночный характер, без использования схем безвозмездной передачи материальных активов и денежных средств. Учреждая каждую новую компанию, нужно основательно проанализировать все правовое стороны и оценить риски такого учреждения. То что наши бизнесмены при приближения порога по УСН, свыше которого право на его применение теряется или в свете применения НДС при обороте свыше 60 млн.руб., начинают «плодить» большое количество новых ИП и ООО – это все только лишь усиливает внимание налоговиков к вашей деятельности и создаёт повод прийти к вам с проверкой с целью выявления используемых вами схем дробления бизнеса.
Если у вас возникают вопросы по грамотному ведению бизнеса без рисков, вы всегда можете обратиться к нам за помощью и профессиональной консультацией. Наши материалы помогут вам лучше понять, как эффективно защитить свой бизнес и избежать нежелательных последствий в условиях жестких проверок. Будьте в курсе событий и следите за обновлениями нашего цикла статей!
Данный материал не является индивидуальной инвестиционной или налоговой рекомендацией. Вся информация носит исключительно информационный характер и предназначена для общего ознакомления с правоприменительной практикой. Перед принятием решений, способных повлечь налоговые последствия, рекомендуется обратиться за профессиональной консультацией.
Следующие статьи этой серии:
Признаки дробления бизнеса на примере судебной практики
Судебная практика по признакам дробления бизнеса: примеры
Дробление бизнеса и налоговые последствия: судебная практика и практические выводы
Амнистия дробления бизнеса: руководство по применению
Амнистия дробления бизнеса: ответы на частые вопросы
