Продолжаем рассматривать конкретные дела, подтверждающие законность доначислений налогов при установлении признаков формального разделения единого бизнеса. Это цикл статей, который посвящён анализу судебной практики по вопросам применения налоговыми органами подходов к выявлению схем дробления бизнеса.

Другие статьи этой серии:

Дробление бизнеса: как налоговые органы выявляют схемы и как защитить свою компанию

Признаки дробления бизнеса на примере судебной практики

Судебная практика по признакам дробления бизнеса: примеры

Амнистия дробления бизнеса: руководство по применению

Амнистия дробления бизнеса: ответы на частые вопросы

‍

Основанием для систематизации подходов налоговых органов и судов является письмо ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, в котором изложены ключевые признаки дробления бизнеса, в том числе участие взаимозависимых лиц — прежде всего, членов семьи.

Пример 1. Участие членов семьи в бизнесе по аренде недвижимости (дело № А09-875/2021)

Индивидуальный предприниматель, сдающий в аренду помещения в принадлежащих ему торговых объектах, осуществлял деятельность совместно с супругой и организацией, учредителями которой также были супруги. Все участники применяли УСН.

Суды установили следующие обстоятельства:

• арендуемые площади не были фактически разделены;
• арендаторы получали в аренду одни и те же помещения от разных арендодателей;
• предприниматель и его супруга использовали одну и ту же инфраструктуру (IP-адреса, сайт, бухгалтерию);
• распределение персонала и доходов носило формальный характер;
• контроль над бизнесом осуществлялся предпринимателем, а не всеми участниками наравне.

Суды признали, что вовлечение супруги и юридического лица осуществлялось исключительно для получения налоговой выгоды, в частности — применения УСН каждым из субъектов при сохранении признаков единого бизнеса. Верховный Суд отказал в передаче дела на пересмотр (определение ВС РФ от 05.05.2022 № 310-ЭС22-6431).

Пример 2. Формальное разделение торговой площади между супругами и детьми (дело № А75-20885/2020)

‍

Индивидуальный предприниматель перешёл на патентную систему и формально "разделил" торговую площадь магазина между собой, супругой и сыном. Однако:

• торговая площадь оставалась общей, без физических перегородок;
• кассовая зона и терминал были едиными;
• закупки, расходы, расчётный счёт — только у предпринимателя;
• доходы от торговли концентрировались на его счёте, несмотря на декларируемую самостоятельность других лиц.

Суды установили, что фактического разделения бизнеса не произошло, а предприниматель с помощью формального участия родственников снизил налоговую нагрузку. Указанная структура признана схемой дробления с целью неправомерного применения ПСН. Верховный Суд также отказал в пересмотре дела (определение ВС РФ от 11.04.2022 № 304-ЭС22-3189).

Вывод:
Если вы работаете через несколько ИП или ООО (например, муж, жена и сын с разными ИП), но фактически ведёте общий бизнес — налоговая может это расценить как попытку сэкономить на налогах и доначислить большие суммы.

Рекомендации:

• У каждого должен быть свой бизнес, персонал, реклама, клиентская база.
• Всё общее (касса, сайт, поставки, бухгалтер) — сигнал для ФНС.
• Если вы делите бизнес, чтобы платить меньше налогов — это уже риск.

‍

Пример 3. Реорганизация с целью распределения доходов между УСН-субъектами (дело № А27-7789/2020)

Общество на УСН провело реорганизацию в форме выделения трёх новых обществ, также на УСН. Оно передало им недвижимость, находившуюся в аренде. После расторжения договоров аренды эти объекты были проданы, и выручка немедленно распределена в виде дивидендов учредителю. Вскоре общества были ликвидированы.

Суды указали:

• на отсутствие самостоятельной деятельности у новых обществ;
• управление осуществлялось единым персоналом, по одному адресу;
• все операции проводились через счета, обслуживаемые с одного IP-адреса и одним бухгалтером;
• сделки имели единственную цель — перераспределение выручки для соблюдения лимитов по УСН.

Суд признал действия налогоплательщика направленными исключительно на получение налоговой выгоды без реальных деловых целей. Верховный Суд отказал в передаче дела на пересмотр (определение ВС РФ от 12.08.2021 № 304-ЭС21-12783).

‍

Рекомендации:

• Делите бизнес по сути, а не на бумаге.
• Убедитесь, что у каждого свои обязанности, свои расходы и своя прибыль.
• Перед реорганизацией — посоветуйтесь с налоговым юристом.

***

Судебная практика показывает: при выявлении дробления бизнеса налоговые органы и суды ориентируются на фактическое ведение деятельности, а не на формальные признаки. Предпринимателям и юристам важно не просто соблюдать налоговое законодательство, но и грамотно оформлять бизнес-процессы, чтобы доказать самостоятельность каждого субъекта, в частности, необходимо учитывать, что:

‍

1. Формальное участие членов семьи в бизнесе — риск. Вовлечение супругов, детей и иных близких родственников в бизнес не освобождает от налоговых последствий, если они не осуществляют самостоятельной предпринимательской деятельности и не принимают ключевых решений.
2. Отсутствие реального разделения — повод для доначислений. Если отсутствует обособление площадей, финансов, персонала, учета — налоговые органы и суды квалифицируют структуру как единый бизнес, несмотря на наличие нескольких ИП или юрлиц.
3. Налоговая выгода — не цель, а следствие. Получение налоговой экономии может быть допустимо, но только при наличии обоснованных бизнес-целей, подтверждённых документально. Само по себе желание уменьшить налоги не оправдывает создание искусственных структур.
4. Реорганизация требует деловой цели. Выделение и последующая ликвидация компаний без самостоятельной хозяйственной деятельности рассматриваются как схема, направленная исключительно на уменьшение налогов, и могут быть оспорены.
5. Итоги налоговых проверок — значительные доначисления. В случае выявления схемы дробления бизнеса налоговые органы доначисляют налоги, пени и штрафы, исходя из применения общей системы налогообложения ко всем участникам схемы, что приводит к значительным финансовым последствиям.

‍

Суды смотрят на суть, а не форму. Если бизнес делится только ради налогов, последствия неизбежны.

‍

Хотите вести бизнес законно и эффективно?

Мы поможем провести аудит вашей структуры, определить риски незаконного дробления и разработать стратегию налогового планирования. Также подскажем, можно ли применить налоговую амнистию в вашей ситуации.

Обратитесь к нам — и ваш бизнес будет в безопасности.

‍

Настоящая статья не является индивидуальной инвестиционной, налоговой или юридической рекомендацией. Вся представленная информация носит исключительно информационный характер и не может рассматриваться как руководство к действию без учета индивидуальных обстоятельств. Перед принятием решений, связанных с налогообложением или структурированием бизнеса, рекомендуется проконсультироваться с профильным специалистом.

‍