В одной из предыдущих статей мы уже рассматривали вопрос налоговой амнистии при дроблении бизнеса. В продолжение этой темы осветим ряд дополнительных аспектов, которые связаны с практической реализацией этой амнистии.
Все статьи этой серии:
Дробление бизнеса: как налоговые органы выявляют схемы и как защитить свою компанию
Признаки дробления бизнеса на примере судебной практики
Судебная практика по признакам дробления бизнеса: примеры
Дробление бизнеса и налоговые последствия: судебная практика и практические выводы
Амнистия дробления бизнеса: руководство по применению
Кто такие контролирующие лица в разрезе понятия дробления бизнеса
Один из ключевых признаков дробления бизнеса согласно части 1 статьи 6 Федерального закона № 176-ФЗ — контроль со стороны одних и тех же лиц над деятельностью формально самостоятельных субъектов: юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В налоговом законодательстве термин «контролирующее лицо» в контексте дробления бизнеса прямо не определён. Поэтому для его толкования обратимся к судебной практике, в частности:
— пункту 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённого Президиумом ВС РФ;
— пункту 13 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утверждённого ВС РФ 13 декабря 2023 года.
На основании этих положений под контролирующими лицами в рамках дробления бизнеса следует понимать лиц, которые:
— принимают управленческие решения;
— иным образом оказывают влияние на результаты предпринимательской деятельности формально самостоятельных субъектов.
При выявлении признаков дробления бизнеса налоговые органы могут учитывать наличие фактического выгодоприобретателя, который оказывает определяющее влияние на деятельность этих субъектов и осуществляет их контроль.
Возможно ли узнать от налогового органа о рисках дробления бизнеса до начала выездной налоговой проверки
Да, налоговый орган может информировать налогоплательщика о наличии рисков, связанных с признаками дробления бизнеса, ещё до назначения выездной налоговой проверки.
Если налоговым органом выявлены риски дробления бизнеса за налоговые периоды 2022–2026 годов, то до принятия решения о назначении выездных проверок в отношении соответствующих лиц ФНС рекомендует нижестоящим инспекциям приглашать налогоплательщиков для:
— ознакомления с выявленными рисками;
информирования о положениях статьи 6 Федерального закона № 176-ФЗ;
— получения пояснений от налогоплательщика в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ.
Получается, что налогоплательщик может узнать о претензиях и имеет возможность представить свою позицию до начала проверки.
Обязательно ли проведение выездной налоговой проверки за 2025–2026 годы, если бизнес отказался от схемы дробления с 01.01.2025
Нет, проведение выездной проверки за налоговые периоды 2025–2026 годов не является обязательным, если налоговый орган не усматривает признаков дробления бизнеса за указанные периоды.
Согласно части 6 статьи 6 Закона № 176-ФЗ, факт добровольного отказа от дробления бизнеса в 2025–2026 годах считается подтверждённым, если налоговая выездная проверка за эти периоды не была назначена.
Это условие предусмотрено для того, чтобы налогоплательщик мог воспользоваться механизмом прекращения налоговой обязанности за прошлые периоды (2022–2024 гг.) без необходимости прохождения выездной проверки и при выполнении всех условий: обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов, которые возникли из-за дробления бизнеса за 2022–2024 годы, будут прекращены с 01.01.2030. При этом проверка за 2025–2026 годы не проводится, если у налогового органа отсутствуют основания полагать, что дробление продолжается.
Чем руководствуются налоговые органы при доказывании дробления бизнеса
При проведении налоговых проверок и выявлении схем ухода от налогообложения, основанных на дроблении бизнеса, налоговые органы опираются на следующие источники и подходы:
1. Общие методические рекомендации ФНС России
Налоговые органы используют внутренние разъяснения, которые основаны на анализе судебной практики, включая:
— письмо ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ — содержит обобщенные подходы к выявлению схем дробления бизнеса;
— письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ — базовое методическое письмо по вопросам контроля дробления;
— письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ — касается применения положений статьи 54.1 НК РФ (о недобросовестном поведении налогоплательщиков);
— письмо ФНС России от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@ — о налоговых преимуществах для IT-компаний и рисках их искусственного распределения между организациями.
2. Правовые позиции Верховного Суда РФ
Особое значение имеют актуальные правовые позиции ВС РФ, изложенные в:
— пунктах 11–14 Обзора судебной практики от 13.12.2023, касающегося применения налогового законодательства в части оценки обоснованности налоговой выгоды;
— пункте 4 Обзора от 04.07.2018, утверждённого Президиумом ВС РФ, по делам, связанным с применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) субъектами малого и среднего предпринимательства.
3. Судебная практика арбитражных судов
Формирующаяся практика разрешения налоговых споров также учитывается налоговыми органами при выявлении и доказывании схем дробления. Она учитывает реальные обстоятельства ведения бизнеса, в том числе:
— единое управление;
— единый персонал;
— общую клиентскую базу;
— координацию хозяйственной деятельности;
— искусственное разделение выручки;
— наличие выгодоприобретателя, формально контролирующего самостоятельные компании.
Индивидуальный подход к оценке дробления
Доказывание наличия схемы дробления всегда осуществляется исходя из конкретных фактических обстоятельств деятельности группы компаний. То, что может рассматриваться как дробление в одном случае, может быть признано экономически оправданной бизнес-структурой в другом — всё зависит от:
— уровня обоснованности экономических целей разделения бизнеса;
— характера связей между участниками;
— реального контроля и выгод от деятельности.
Имеет ли налогоплательщик право на амнистию, если в акте налоговой проверки не указано прямо, что имело место «дробление бизнеса»
Да, имеет.
Наличие или отсутствие словосочетания «дробление бизнеса» в акте налоговой проверки не влияет на право налогоплательщика воспользоваться мерами налоговой амнистии, установленной статьёй 6 Федерального закона № 176-ФЗ.
Главное условие — чтобы в содержании акта и решения налогового органа по результатам проверки были фактически отражены признаки дробления бизнеса, а именно:
— доначисления налогов осуществлены в связи с консолидацией доходов и/или других показателей между несколькими формально самостоятельными субъектами;
— выявлены обстоятельства, препятствующие применению специальных налоговых режимов (например, УСН) из-за объединения данных по нескольким организациям.
Согласно пункту 1 части 1 статьи 6 Закона № 176-ФЗ, определяющему понятие дробления бизнеса, ключевое значение имеют сущностные признаки схемы, а не терминология. Следовательно, само по себе отсутствие прямого упоминания «дробления бизнеса» не ограничивает право на применение налоговой амнистии.
Как отказаться от дробления бизнеса с 2025 года, если консолидированный доход по УСН превышает 60 млн, но меньше 450 млн рублей
С 1 января 2025 года вступили в силу новые лимиты по применению упрощённой системы налогообложения (УСН):
— доход — до 450 млн рублей в год;
— остаточная стоимость основных средств — до 200 млн рублей.
Если группа взаимосвязанных лиц, применяющих УСН, в 2024 году имела совокупный доход свыше 60 млн рублей, но он не превысил 450 млн рублей, то отказаться от схемы дробления и остаться в рамках УСН возможно. Для этого нужно перевести деятельность на одно юридическое лицо, которое с 2025 года:
— продолжит применять УСН;
— будет декларировать весь доход без искусственного распределения;
— при необходимости — добровольно перейдёт на НДС (в соответствии с пунктами 2, 3 или 8 статьи 164 НК РФ) для осуществления операций с применением ставок 5%, 7%, 10% или 20%.
Таким образом, при соблюдении новых лимитов и отказе от формального разделения бизнеса, налогоплательщик сможет:
— сохранить право на УСН;
— продемонстрировать добровольный отказ от схемы дробления;
— воспользоваться механизмом налоговой амнистии по обязательствам за 2022–2024 годы.
Амнистия при дроблении бизнеса — шанс на легализацию и снижение рисков
Государственная программа амнистии, предусмотренная Федеральным законом № 176-ФЗ, открывает предпринимателям возможность добровольно отказаться от схем дробления бизнеса и легализовать свою деятельность без штрафных последствий за предыдущие налоговые периоды.
Это — реальный шанс снизить налоговые риски и избежать выездных проверок, при условии соблюдения установленных требований.
Если вы не уверены, подпадает ли ваша ситуация под амнистию, или хотите грамотно перестроить структуру бизнеса — обращение к специалистам нашей компании будет верным решением. Мы:
— проведём диагностику рисков дробления;
— оценим перспективы применения амнистии;
— подготовим необходимый пакет документов;
— сопроводим процесс легализации бизнеса;
— предложим законные и обоснованные способы оптимизации налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства.
Не откладывайте принятие решений — воспользоваться амнистией можно только до 1 января 2030 года, при этом отказ от дробления необходимо подтвердить уже с 2025 года.
Данный материал не является индивидуальной инвестиционной или налоговой рекомендацией. Вся информация носит исключительно информационный характер и предназначена для общего ознакомления с правоприменительной практикой. Перед принятием решений, способных повлечь налоговые последствия, рекомендуется обратиться за профессиональной консультацией.
