Масштабная налоговая реформа в продолжение своих глобальных нововведений и изменений в мире налогообложения породила еще одну, на этот раз приятную, новацию в виде амнистии дробления бизнеса.
Для начала вспомним, какая структура современного бизнес-процесса попадает под признаки дробления. Налоговики и суды обозначают под этим понятием искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами. Такой структурой прикрывается фактическая деятельность одной компании с целью уменьшения налоговых обязательств.
Выражаясь иначе, дробление бизнеса — это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее — группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами. При этом такое разделение направлено исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов (пункт 1 части 1 статьи 6 Закона № 176-ФЗ). Предусмотренное законом понятие «дробление бизнеса» основано на положениях статьи 54.1 НК РФ и сложившейся правоприменительной практике.
Подробнее об этом мы рассказали в цикле статей:
Дробление бизнеса: как налоговые органы выявляют схемы и как защитить свою компанию
Признаки дробления бизнеса на примере судебной практики
Судебная практика по признакам дробления бизнеса: примеры
Дробление бизнеса и налоговые последствия: судебная практика и практические выводы
Амнистия дробления бизнеса: ответы на частые вопросы
Если вы считаете, что ваш бизнес попадает под эти признаки, а ваша структура бизнес-процесса сопряжена с рисками установления в ходе налоговой проверки (далее – НП) признаков дробления бизнеса, то вам выпал удачный лотерейных билет в виде амнистии дробления бизнеса. Но обо всём по порядку.
Что подразумевает под собой понятие «единая предпринимательская деятельность» при дроблении бизнеса
Под единой предпринимательской деятельностью понимается деятельность нескольких формально самостоятельных лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей) как единого хозяйствующего субъекта. Контроль в их отношении осуществляется одними и теми же лицами.
Обратимся к примеру.
В рамках одного из дел суды признали осуществление единой предпринимательской деятельности в ситуации, когда общая торговая площадь по адресам ведения деятельности распределялась между взаимозависимыми лицами путем заключения договоров аренды и субаренды. При этом спорные помещения при предоставлении услуг общественного питания фактически не разграничивались для создания самостоятельных торговых помещений (дело № А53-5300/2016).
В другом деле суды пришли к выводу о том, что посредством распределения доходов от оказания услуг между взаимозависимыми лицами (деятельность по оказанию услуг шиномонтажа и хранения сезонных шин) обществом была создана искусственная ситуация, при которой видимость действий учрежденных контролирующим лицом общества юридических лиц, применявших УСН с объектом «доходы», прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта, позволившую получить обществу налоговую выгоду, выраженную в занижении налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль организаций (дело № А40-9440/2018).
Важно! Предпринимательская деятельность может быть квалифицирована налоговыми органами как осуществляемая с применением схемы дробления бизнеса только в результате исследования всех фактических обстоятельств ведения деятельности таким налогоплательщиком и его взаимозависимыми лицами. Для этого нужны доказательства, которые в совокупности свидетельствуют о ведении единой предпринимательской деятельности и намерении лица получить необоснованную налоговую экономию.
Для установления критерия контроля при дроблении бизнеса налоговыми органами может учитываться фактический выгодоприобретатель (выгодоприобретатели), который оказывает влияние на результаты деятельности формально самостоятельных лиц и осуществляет контроль.
Что такое амнистия дробления бизнеса
Налоговая амнистия дробления бизнеса — это механизм прекращения обязанности по уплате налогов, которая возникла за налоговые периоды 2022 — 2024 годов, а также соответствующих пеней и штрафов, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Для этого лица, которые участвуют в дроблении, должны добровольно отказаться от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов.
Какие способы добровольного отказа от дробления бизнеса возможны
Добровольный отказ от дробления бизнеса — исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения (часть 1 статьи 6 Закона № 176-ФЗ). Перечень способов добровольного отказа от дробления бизнеса не ограничен. Добровольный отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:
- перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения;
- фактического перевода деятельности на одно из лиц группы.
Добровольный отказ от дробления путем изменения организационной структуры бизнеса может осуществляться, в частности, путем:
- объединения формально самостоятельных юридических лиц в одно юридическое лицо с возможным созданием по месту ведения ими предпринимательской деятельности обособленных подразделений этой организации;
- полного отчуждения акций (долей) юридических лиц, входящих в группу лиц, иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект.
Обратите внимание! Определение термина «консолидация» отсутствует в законодательстве, но активно используется в судебной практике по делам о дроблении бизнеса. Применительно к термину «добровольный отказ от дробления» консолидация означает исчисление и уплату налогов, предполагающие отсутствие в деятельности налогоплательщика (группы лиц) признаков дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов.
На какие случаи не распространяется механизм налоговой амнистии
Амнистия не применяется в следующих случаях:
- если налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса в 2025 — 2026 годах;
- если дробление бизнеса выявлено за периоды 2021 года и ранее;
- если решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022-2024 годов вступило в силу до 12.07.2024.
Нужно ли направлять в налоговый орган уведомления об отказе от дробления бизнеса
Законом № 176-ФЗ не предусмотрена обязанность представления в налоговый орган специального сообщения (заявления, уведомления, специальной декларации и т.д.). При этом у налогоплательщика есть право проинформировать налоговые органы о добровольном отказе от дробления бизнеса.
Что такое частичный добровольный отказ от дробления бизнеса
Это отказ от дробления бизнеса не по всем компаниям и (или) лицам — участникам дробления, а только по некоторым. При установлении факта частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 годов амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается в соответствующей части. В таком случае обязанность по уплате налогов будет аннулирована в размере, который будет пропорционален доли доходов, в отношении которых перестало применяться дробление. Налоговый орган может произвести и более точный расчет и исчислить какая в случае частичного отказа от дробления часть доходов попадет под налоговые санкции, а какая нет.
Пример расчета части прекращаемой обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов в связи с частичным добровольным отказом от дробления бизнеса.
Решением по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика за 2023 год установлен факт дробления бизнеса с участием еще двух подконтрольных ему обществ с ограниченной ответственностью (далее — общества), доначислены налоги в сумме 30 млн рублей.
Выручка участников за 2023 год составляла:
первое ООО — 500 млн рублей (ОСНО);
второе ООО — 50 млн рублей (УСН);
третье ООО — 150 млн рублей (УСН).
По результатам выездной налоговой проверки за 2025 год установлен частичный добровольный отказ налогоплательщика от дробления бизнеса, а именно:
первое ООО на ОСНО, выручка за 2025 год составила 1 млрд рублей;
второе ООО в 2023 году применяло УСН, с 2025 года перешло на ОСНО (отказалось от дробления), выручка за 2025 год составила 100 млн рублей;
третье ООО с 2025 года деятельность не ведет;
четвертое ООО (образовано в 2025 году) применяет УСН, его выручка за 2025 год составила 110 млн рублей.
Четвертое ООО самостоятельно только формально, а фактически налогоплательщик продолжил вести с его использованием единую предпринимательскую деятельность. В этом случае доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, составит:
по итогам 2023 года — 28,57 % ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) * 100 %);
по итогам 2025 года — 9,09 % (110 / (1000 + 100 + 110) * 100 %).
Сокращение указанной доли по итогам 2025 года произошло на 68,18 % в относительной величине (100 % — (9,09 / 28,57 * 100 %)). По сути на 68,18% (из 100% возможных) налогоплательщик отказался от дробления. В этом случае в акте выездной налоговой проверки за 2025 год данный факт фиксируется, решение по результатам выездной налоговой проверки за 2023 год, вступление в силу которого приостановлено, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения по результатам выездной налоговой проверки за 2025 год, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается в части 68,18 % или 20,454 млн рублей (30 * 0,6818), и соответствующей доле штрафных санкций.
В случае, когда доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, в 2025 (или 2025 и 2026 годов) по сравнению с соответствующим периодом (периодами) 2022 — 2024 годов, по которому решение по результатам налоговой проверки приостановлено, не изменилась или увеличилась, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов не прекращается.
Какие последствия возникают, если деятельность налогоплательщика с использованием дробления бизнеса в 2025 и (или) 2026 годах продолжает осуществляться иной группой лиц
Если после проверки установлен факт, что деятельность налогоплательщика продолжает осуществляться другой группой лиц, которая контролируется теми же участниками, что и раньше, то на эту группу может быть возложена обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, определенных в результате предыдущих налоговых проверок.
Однако если новая группа лиц действует без признаков дробления бизнеса, например, если они все используют общую систему налогообложения и соблюдают лимиты, установленные для упрощенной системы налогообложения, то оснований для привлечения их к ответственности за налоговые обязательства предыдущего налогоплательщика не будет. Это подчеркивает важность анализа структуры и условий ведения бизнеса для определения возможных последствий в налоговой сфере.
Следует отметить, что положения частей 12 и 13 Закона № 176-ФЗ не предусматривают досрочное прекращение налоговой обязанности индивидуальных предпринимателей за налоговые периоды 2022-2024 годов, если последние прекращают деятельность или признаются банкротами. Указанная обязанность прекращается с 01.01.2030, если с 01.01.2025 не будет установлено осуществление данным лицом предпринимательской деятельности с использованием дробления бизнеса в качестве контролирующего лица группы лиц. Если данное лицо продолжит в последующем осуществление деятельности с использованием иных лиц, в отношении которых оно признается контролирующим, то налоговая обязанность физического лица за налоговые периоды 2022-2024 годов возлагается в субсидиарном порядке также и на созданную группу лиц.
Отсюда следует вывод, что использование дробления бизнеса как инструмента снижения налоговой нагрузки может привести к негативным последствиям, включая доначисление налогов, штрафов и пеней. Это связано с тем, что налоговые органы могут квалифицировать такие действия как необоснованное получение налоговой выгоды. Поэтому, если ваша бизнес-структура использует элементы дробления, имеет смысл тщательно оценить все риски, связанные с этой практикой.
В ситуации, когда существует высокая вероятность быть уличенным в использовании дробления бизнеса, рекомендуется проанализировать преимущества и недостатки вашей текущей структуры. Государственная программа амнистии дробления бизнеса может стать хорошей возможностью для легализации своей деятельности и минимизации рисков.
Если у вас есть вопросы о том, как эффективно воспользоваться данной амнистией, обратиться за помощью к специалистам нашей компании будет правильным шагом. Они смогут предоставить квалифицированное сопровождение в процессе легализации и помогут использовать законные способы для оптимизации налоговой нагрузки.
Данный материал не является индивидуальной инвестиционной или налоговой рекомендацией. Вся информация носит исключительно информационный характер и предназначена для общего ознакомления с правоприменительной практикой. Перед принятием решений, способных повлечь налоговые последствия, рекомендуется обратиться за профессиональной консультацией.
